Změny ve zdanění prodeje obchodních podílů po 1.1.2025

Od roku 2025 se mění pravidla u zdanění prodeje obchodních podílů. Dílčí novela zákona o daních z příjmů byla tak říkajíc propašovaná k Návrhu zákona o jednorázovém odškodnění za ochranný dohled z politických důvodů a dosti zásadně mění pravidla pro osvobození příjmů z prodeje podílů a cenných papírů. Cílem má být ozdravení a sjednocení zdanění dividend a prodejů obchodních podílů. V současné době je výplata dividend zatížena 15 %  srážkovou daní. Prodej obchodního podílu při splnění podmínky časového testu 5 let je od daně osvobozen.

Stav do 31.12.2024

Současná právní úprava osvobozuje příjem z prodeje obchodního podílu, pokud tento fyzická osoba vlastnila alespoň pět let, u cenných papírů je lhůta pro osvobození 3 roky. Pokud vlastník splní časový test, je prodej obchodního podílů osvobozen od daně z příjmů bez limitu.

Stav od 1.1.2025

Od 1.1.2025 dochází k výrazné změně zdanění prodeje podílů ve společnostech. Daňová povinnost fyzických osob při prodeji obchodního podílu se bude vztahovat na výnos jednoho poplatníka v jednom kalendářním roce převyšující 40 milionů korun. Příjem z prodeje nad 40 milionů korun nebude osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšujících 40 milionů korun a úhrnu příjmů.

Jak co nejlépe tuto skutečnost optimalizovat?

1. Prodat obchodní podíl do konce roku 2024.
2. Pro případ budoucího prodeje přecenit nabývací hodnotu podílu k 31.12.2024 dle zákona 151/1997 Sb., o oceňování majetku a zjistit skutečnou tržní hodnotu podílu jako referenční ukazatel. Toto ocenění archivovat. V případě budoucího prodeje bude možné hodnotu dle ocenění ze znaleckého posudku odečíst od prodejní ceny a danit jen nárůst hodnoty prodávaného obchodního podílu.
3. Rozložit kupní cenu v čase tak, aby jednotlivá splátka v jednom účetním období nepřesáhla 40 mil. Kč. Toho lze dosáhnout například tím, že se bude obchodní podíl prodávat po částech.

Praktický příklad zdanění prodeje obchodního podílu v s.r.o. po 1.1.2025

Jediný společník se rozhodl prodat 100 % obchodního podílu v s.r.o., které bylo založeno v roce 1998 s vkladem 100 000 Kč.

Společnost má k 31.12.2024 hodnotu 400 mil. Kč.

1. Prodej do 31.12.2024 – příjem osvobozený od daně z příjmů s povinností oznámení správci daně.
2. Prodej v roce 2025 – osvobozený příjem je 40 mil. Kč, zbylá část 360 mil. Kč není osvobozený příjem.

První možnost zdanění prodeje obchodního podílu v roce 2025:

skutečná cena podílu z roku 1998 je 100.000 Kč. Podle znění zákona se vypočte podíl příjmu nad 40 mil Kč a celkového příjmu: 360mil/400mil =0,9;

100.000 * 0,9 =90.000 Kč; Dle výpočtu se 10.000 Kč proporcionálně vztahuje k osvobozenému příjmu a nelze jej použít jako daňový náklad. Zbytek 90.000 Kč je daňově uznatelný náklad, který se odečte od 360 mil. Kč. Základ daně je pak 359 910 000Kč a daň při zdanění 23 %[1] je cca 83 mil Kč.

Druhá možnost zdanění prodeje obchodního podílu v roce 2025:

využít znalecký posudek, kde bude určena tržní hodnota podílu k 31.12.2024 a kterou lze uplatnit jako daňový náklad v případě, kdy se uskuteční prodej obchodního podílu. Pokud bude tržní oceňovací cena stejná jako prodejní, pak se nebude platit žádná daň. V případě, že prodejní cena bude vyšší než tržní z ocenění, zdaní se pouze rozdíl.

Závěr

Uvedené změny se týkají zdanění příjmů fyzických osob. U právnických osob se ve spojitosti s prodejem obchodního podílu nic nemění. Pokud právnická osoba vlastní alespoň 10 % základního kapitálu jiné společnosti po dobu minimálně 12 měsíců (6 měsíců v případě akciové společnosti) nepřetržitě, pak se prodej obchodního podílu nedaní. Tato skutečnost v kontextu se zdaněním obchodních podílů u FO povede k zamyšlení, jak v budoucnu co nejefektivněji realizovat podnikatelské aktivity i s případným využitím účelově založených společností, tzv. SPV[2].

Pokud si nevíte rady, obraťte se na naši advokátní kancelář: info@akbecvar.cz

Pokud máte zájem odebírat příspěvky našeho blogu, přihlaste se k jejich odběru. Pokud máte tip na zajímavé téma, dejte nám vědět. Jsme tu pro Vás https://akbecvar.cz/kategorie/blog/

Je možné, že Vám upozornění na nový článek přistane v hromadné poště nebo v newsletteru. Stačí si jej přesunout do doručené pošty, kde ho lépe uvidíte. Děkujeme za Vaši přízeň a spolupráci.

Tým advokátní kanceláře.

[1] Od 1.1.2025 bude sazba daně z příjmů 23 % uplatněna na základ daně přesahující 36násobek průměrné mzdy, která je pro rok 2025 stanovena ve výši 46557 Kč

[2] Zkratka z angličtiny jako Special Purpose Vehicle